Foreign Exchange Operations - Схема российского бухгалтерского учета операций с фьючерсами

Оглавление >>> Производные финансовые и товарные инструменты

В примерной схеме российского бухгалтерского учета операций с фьючерсами у клиентов, брокерских (расчетных) фирм, в расчетной палате (для небанков) было предложено: гарантийный залог учитывать по счету 76 (специальный субсчет); вариационную маржу – по открытым позициям соответственно по счетам 31 и 83 (специальные субсчета); при закрытии позиции должна быть проводка на счет 80 (соответственно – дебет, кредит). Согласно новому плану бухгалтерских счетов (с 1 января 2001 г.) соответственно это счета: № 76, 97, 98, 99. Для российских банков был принят следующий порядок: любые срочные сделки в момент заключения контракта должны отражаться на отдельном забалансовом счете (соответствующий лицевой счет) в сумме заключенного контракта с последующим учетом прибылей (убытков) на счетах финансовых результатов.

Следствием этого своеобразия становится появление вопросов об оценке активов и предприятий, о налогообложении, что, в свою очередь, выводит на дополнительные возможности для хозяйствующих субъектов при применении производных и заставляет органы государственного регулирования ставить вопрос о сером рынке.

В сфере налогообложения имеются нормативные документы, прямо связанные с производными финансовыми инструментами. В одной из ранних версий правил исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций было предусмотрено, что при определении валовой прибыли кредитных организаций учитываются (прибавляются) убытки "по срочным сделкам (контрактам), предметом которых не является иностранная валюта", и убытки "по срочным сделкам (контрактам), заключенным на куплю-продажу иностранной валюты, превышающим доходы, полученные по аналогичным сделкам (контрактам)".

В 1998 г. появились законодательные требования по правилам учета доходов от биржевых сделок с опционами и фьючерсами. В Федеральном законе "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31 июля 1998 г. № 141-ФЗ сделки (для задач налогообложения) были разделены на две группы: а) операции "в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами"; б) купля-продажа фьючерсных и опционных контрактов, заключенных не "в целях уменьшения ценовых рисков".

Для первой группы "доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом"; для второй группы – "убытки от купли-продажи... контрактов... могут быть отнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли-продажи указанных фьючерсных и опционных контрактов"2. По российским правилам операции с фьючерсами (независимо от физической поставки) – это операции по расчетным текущим и прочим счетам (см. ранее), и они освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (кроме доходов от брокерских и посреднических услуг), что зафиксировано в Письме Министерства финансов РФ Государственной налоговой службы "О порядке обложения налогом на добавленную стоимость доходов, получаемых страховыми организациями" от 24 января 1996 г. № 04-03-12 и № В3-6-03/5н. В этом же документе было установлено, что "уплаченная вариационная маржа имеет источником чистую прибыль участников операции, а полученная вариационная маржа принимается к расчету налога на прибыль".

В очередной версии Налогового кодекса РФ уделено значительное место налоговым вопросам срочных сделок (ст. 301 – 305). Законодатель ввел в правовое поле ряд определений. В частности, для целей налогообложения " под участниками срочных сделок понимаются организации, совершающие операции с финансовыми инструментами срочных сделок"; в свою очередь, эти организации "вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения".

Подробно регламентируется процедура учета доходов и расходов налогоплательщика при срочных сделках, отвечающая здравому смыслу и ориентирующаяся на международную практику.

Новые перемены в осуществлении налогообложения в России, по-видимому, вызовут и изменения применительно к сделкам с производными.

Продолжение >>> Характеристики рынков производных финансовых инструментов

Главная Софт Литература Читайте на сайте Контакты